Вопрос:
26.12.2022

По правилам внутреннего трудового распорядка установлено, что заработная плата за первую половину месяца выплачивается

25-ого текущего месяца, а за вторую половину месяца-10-ого числа следящего месяца.

В 2023 году 10 января-рабочий день, поэтому в этот день будет произведена выплата зарплаты за декабрь 2022 года.

Прошу уточнить:

1. Нужно ли удерживать НДФЛ с аванса за декабрь 2022 г.?

2. До какого числа необходимо уплатить НДФЛ с аванса за декабрь 2022 г.?

3. Как отразить аванс за декабрь 2022 г. в расчете 6-НДФЛ, в том числе в справке о доходах физического лица (приложение №1 к расчету 6-НДФЛ) и в в каком периоде?

Ответ:
26.12.2022

Положение п. 2т. 223 НК РФ, по которому доход в виде зарплаты фактически получен на последний день месяца ее начисления, с 1 января 2023 г. отменено. Если декабрьская зарплата перечислена 10 января 2023 г., дата фактического получения дохода - 10 января 2023 г. Исходя из этих разъяснений в годовом расчете 6-НДФЛ за 2022 г. декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2023 г., отражать не надо. Из разъяснений ФНС России непонятно, охватывают ли они авансовую часть декабрьской зарплаты, выплаченную в декабре 2022 г. Полагаем, что безопаснее дату получения дохода, соответствующего этой части зарплаты, определить по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ как последний день декабря 2022 г. и отразить этот доход в расчете за 2022 г., поскольку дата его выплаты не позволяет отнести его к доходам 2023 г. применением пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Обоснование: При выплате зарплаты за декабрь 2022 г. в январе 2023 г. указанный доход относится к январю 2023 г. Если декабрьская зарплата перечислена 10 января 2023 г., дата фактического получения дохода - 10 января 2023 г. Такие разъяснения дала ФНС России в Письме от 09.11.2022 БС-4-11/15099@. По мнению налоговой службы, в данной ситуации применяется пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ, поскольку положение п. 2т. 223 НК РФ, по которому доход в виде зарплаты фактически получен на последний день месяца ее начисления, с 1 января 2023 г. отменено.

Исходя из этих разъяснений в годовом расчете 6-НДФЛ за 2022 г. декабрьскую зарплату, выплаченную в январе 2023 г., отражать не надо.

Отразите данный доход и НДФЛ с него в расчете 6-НДФЛ за I квартал 2023 г. (Письмо ФНС России от 09.11.2022 БС-4-11/15099@):

При заполнении годовой отчетности за 2023 г. отразите зарплату за декабрь 2022 г., выплаченную в январе 2023 г., и НДФЛ с нее в Приложении N 1 к расчету 6-НДФЛ (Письмо ФНС России от 09.11.2022 БС-4-11/15099@). Кроме того, включите эти суммы в поля 110, 112, 115, 140, 142, 160 разд. 2 годового расчета. Значения данных полей определяются нарастающим итогом с начала года (п. п. 4.1, 4.3 Порядка заполнения расчета 6-НДФЛ, ст. 216 НК РФ).

Из разъяснений ФНС России непонятно, охватывают ли они авансовую часть декабрьской зарплаты, выплаченную в декабре 2022 г. Полагаем, что безопаснее дату получения дохода, соответствующего этой части зарплаты, определить по правилам п. 2 ст. 223 НК РФ как последний день декабря 2022 г. и отразить этот доход в расчете за 2022 г., поскольку дата его выплаты не позволяет отнести его к доходам 2023 г. применением пп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ.

Если аванс выплачивается в последний день месяца, то по существу он является оплатой труда за месяц и при его выплате работодатель должен исчислить и удержать НДФЛ (п. 2 ст. 223 НК РФ, Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804). В таком случае сумма аванса в расчете 6-НДФЛ показывается как самостоятельная выплата по тем же правилам, что и зарплата.

Согласно пункту 6 статьи 226 Кодекса (в редакции Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ) налоговые агенты с 1 января 2023 года обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога за период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего месяца не позднее 28-го числа текущего месяца.

Перечисление налоговыми агентами сумм налога, исчисленного и удержанного за период с 1 по 22 января, осуществляется не позднее 28 января, за период с 23 по 31 декабря не позднее последнего рабочего дня календарного года.

Законное обоснование:

  1. Приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (ред. от 28.09.2021) "Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц" {КонсультантПлюс}
  2. <Письмо> ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ <О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде заработной платы (оплаты труда), полученного сотрудниками организации в 2023 году> {КонсультантПлюс}
  3. <Письмо> ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ <О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде заработной платы (оплаты труда), полученного сотрудниками организации в 2023 году> {КонсультантПлюс}
  4. <Письмо> ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ <О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде заработной платы (оплаты труда), полученного сотрудниками организации в 2023 году> {КонсультантПлюс}
  5. <Письмо> ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ <О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде заработной платы (оплаты труда), полученного сотрудниками организации в 2023 году> {КонсультантПлюс}
  6. <Письмо> ФНС России от 09.11.2022 N БС-4-11/15099@ <О порядке исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде заработной платы (оплаты труда), полученного сотрудниками организации в 2023 году> {КонсультантПлюс}
  7. Определение Верховного Суда РФ от 11.05.2016 N 309-КГ16-1804 по делу N А76-589/2015 {КонсультантПлюс}
  8. Готовое решение: Как отразить в расчете 6-НДФЛ заработную плату (КонсультантПлюс, 2022) {КонсультантПлюс}


 

           

Скачать pdf
Эксперт Линии консультаций
Регламент линии консультаций