уплата налога на имущество ИП на спецрежиме
У ИП на УСН есть льгота по налогу на имущество физических лиц: они освобождены от этого налога по объектам, используемым для предпринимательской деятельности.
Исключение - объекты, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость (п. 3 ст. 346.11 НК РФ). То есть налог нужно платить только в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения (пп. 1, 2 п. 1, пп. 1 п. 7 ст. 378.2 НК РФ, Информация ФНС России).
Налог на имущество физлиц, в том числе ИП, рассчитывает налоговый орган (п. 1 ст. 408 НК РФ). Для освобождения от уплаты налога предпринимателю нужно подать в инспекцию (п. 6 ст. 407 НК РФ):
- заявление об освобождении от уплаты налога на имущество;
- документы, подтверждающие фактическое использование недвижимости для предпринимательской деятельности. Например, это может быть договор аренды (Письма Минфина России от 15.11.2016 N 03-11-11/67023, ФНС России от 06.04.2020 N БС-4-21/5766@).
Если ИП не подаст заявление о льготе (не сообщит об отказе от ее применения), налоговый орган предоставит освобождение на основании имеющихся у него сведений. Соответственно, такой беззаявительный порядок предоставления льготы возможен, если у инспекции есть документы, подтверждающие право на льготу за определенный период (например, договор аренды объекта торговли) (Информация ФНС России). Если инспекция не располагает документами, подтверждающими право на льготу, она не будет предоставлена.
ФНС России рекомендует подавать заявление и подтверждающие документы до 1 мая года, следующего за истекшим налоговым периодом, то есть до начала массового расчета налога на имущество физлиц и формирования налоговых уведомлений.
В отношении объектов, по которым налоговая база определяется как кадастровая стоимость, налог уплачивается в общем порядке, то есть на основании уведомления, полученного от налогового органа (п. 2 ст. 409 НК РФ). Срок уплаты - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ).
Представительные органы муниципальных образований могут установить льготу для ИП на спецрежиме в отношении имущества, включенного в перечень объектов административно-делового, торгового и бытового назначения (Письмо Минфина России от 17.09.2020 N 03-05-04-01/81456).
В силу абз. 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ индивидуальные предприниматели - плательщики ЕСХН освобождаются от обязанности по уплате налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности (производство сельскохозяйственной продукции, первичная и последующая (промышленная) переработка и реализация этой продукции, а также оказание услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями)).
Исходя из буквального содержания абз. 4 п. 3 ст. 346.1 НК РФ налог на имущество не уплачивается в отношении имущества, используемого при производстве сельскохозяйственной продукции, первичной и последующей (промышленной) переработке и реализации этой продукции, а также при оказании услуг сельскохозяйственными товаропроизводителями.
В Постановлении АС ЦО от 16.07.2021 N Ф10-2556/2021 по делу N А09-3424/2020 по этому поводу отмечено, что нормативно установлен единственный критерий освобождения имущества предпринимателя от налогообложения - использование в соответствующих целях.
Законное обоснование:
Скачать pdf