Организация на ОСНО является арендатором муниципального земельного участка. По договору организация безвозмездно уступает права аренды другому арендатору. Интересуют НДС и налог на прибыль по этой операции.
НДС
Возмездная передача имущественных прав на территории РФ признается объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
При передаче прав, связанных с правом заключения договора, и арендных прав, в том числе муниципального земельного участка, налоговая база определяется в размере договорной стоимости этих прав (без учета НДС) (п. 1 ст. 154, п. 5 ст. 155 НК РФ).
Если организация передает новому арендатору право на заключение договора аренды земельного участка, то договор перенайма подлежит государственной регистрации. Согласно п. 8 ст. 167 НК РФ при передаче имущественных прав налоговая база определяется на дату передачи данных имущественных прав (в данном случае - на дату государственной регистрации договора перенайма).
О порядке определения налоговой базы по НДС при операциях перенайма см. также Письмо ФНС России от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12444@.
Налогообложение производится по ставке 20% (п. 3 ст. 164 НК РФ).
По поводу безвозмездной передачи имущественных прав можно отметить следующее.
Согласно подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) на территории РФ безвозмездная передача в том числе имущественных прав в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Законом о благотворительной деятельности.
Возникает вопрос: облагается ли НДС безвозмездная передача (уступка) имущественных прав, не связанная с благотворительностью?
В абз. 1 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указано, что объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.
При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). В то же время передача имущественных прав на безвозмездной основе в указанном абзаце не названа.
По рассматриваемому вопросу существует две точки зрения.
Есть письма Минфина России и судебный акт, в соответствии с которыми безвозмездная передача имущественных прав облагается НДС (Письмо Минфина России от 05.02.2024 № 03-07-11/8982, Письмо Минфина России от 21.12.2017 № 03-07-11/85423, Письмо Минфина России от 18.03.2021 № 03-07-11/19408, Постановление Арбитражного суда Московского округа от 14.09.2015 № Ф05-12268/2015 по делу № А40-146168/14).
В то же время есть судебный акт, согласно которому безвозмездная передача имущественных прав не подлежит обложению НДС в связи с тем, что порядок определения налоговой базы при такой передаче в Налоговом кодексе РФ не регламентирован (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.02.2014 по делу № А19-4871/2013).
Таким образом, если организация придерживается безопасной позиции, то ей следует начислить НДС при безвозмездной уступке права аренды муниципального земельного участка. В то же время противоположную позицию можно попробовать отстоять в судебном порядке.
Налог на прибыль
При безвозмездной передаче имущественных прав их стоимость и затраты, связанные с такой передачей, по общему правилу не должны учитываться у вас ни в доходах, ни в расходах по налогу на прибыль (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Обратите внимание, есть совет о том, что вы можете учесть в расходах по налогу на прибыль суммы НДС, которые начислены в связи с безвозмездной передачей имущественных прав. Такой совет рискованный, поскольку, по мнению Минфина России, сумма начисленного НДС не учитывается в расходах на основании п. 16 ст. 270 НК РФ (Письмо Минфина России от 11.03.2010 № 03-03-06/1/123).
Законное обоснование: Скачать pdf