При проведении инвентаризации необходимо списать товар, которого фактически не оказалось. Необходимо ли восстанавливать НДС по данному товару?
По общему правилу при приобретении ТМЦ право на принятие к вычету сумм НДС возникает при соблюдении следующих условий (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ):
- наличие счета-фактуры;
- ТМЦ приобретены для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения по НДС;
- ТМЦ приняты к учету.
Выбытие ТМЦ по причинам, не связанным с реализацией или безвозмездной передачей, например списание морально устаревших товаров, объектом налогообложения по НДС не является (ст. ст. 39, 146 НК РФ).
В Письме от 27.01.2023 № 03-03-06/1/6428 Минфин России при решении вопроса о необходимости восстановить НДС, приходящийся на товары, непригодные для дальнейшей перепродажи, рекомендовал руководствоваться п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33, в котором даны следующие разъяснения. При определении налоговых последствий выбытия (списания) имущества в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика (утрата имущества по причине порчи, боя, хищения, стихийного бедствия и тому подобных событий), необходимо иметь в виду, что исходя из содержания п. 1 ст. 146 НК РФ такое выбытие не является операцией, учитываемой при формировании объекта налогообложения. Однако если в ходе судебного разбирательства установлен факт выбытия имущества, но не подтверждено, что выбытие имело место в результате наступления событий, не зависящих от воли налогоплательщика, судам надлежит исходить из наличия у него обязанности исчислить налог по правилам, установленным п. 2 ст. 154 НК РФ для случаев безвозмездной реализации имущества.
Что касается восстановления суммы НДС, то следует учитывать, что перечень случаев, когда НДС, ранее принятый к вычету, нужно восстановить, носит закрытый характер (п. 3 ст. 170 НК РФ). Согласно позиции ВАС РФ, изложенной в Решениях от 19.05.2011 № 3943/11, от 23.10.2006 № 10652/06, обязанность по уплате в бюджет ранее правомерно принятых к вычету сумм НДС должна быть прямо предусмотрена законодательством, а НК РФ не предусматривает восстановления НДС, ранее принятого к вычету при списании товара с истекшим сроком годности. Аналогичного мнения придерживается ФНС России (Письмо от 21.05.2015 № ГД-4-3/8627@). Но вместе с тем имеются разъяснения контролирующих органов, в которых они настаивают на восстановлении НДС в подобных случаях (см., например, Письмо Минфина России от 21.01.2016 № 03-03-06/1/1997). И хотя решения высших судебных инстанций имеют приоритет над разъяснениями Минфина России, исключать возможность возникновения претензий со стороны контролирующих органов нельзя (Письмо Минфина России от 07.11.2013 № 03-01-13/01/47571 (направлено для сведения и использования в работе Письмом ФНС России от 26.11.2013 № ГД-4-3/21097)). Таким образом, если организация придерживается безрисковой точки зрения, то ей стоит восстановить НДС по недостаче товара. Если же организация готова отстаивать свою позицию в суде, то восстанавливать НДС не нужно.
Законное обоснование:
- Вопрос: Как списать неликвидные ТМЦ? (Консультация эксперта, 2025) {КонсультантПлюс}
Скачать pdf