Работодатель - физическое лицо, заключает трудовой договор с иностранным граждонином (Узбекистан), который будет строить дом для личного пользования физическокого лица - Работодателя. Вопрос: 1. Можно ли выплачивать заработную плату в рублях нерезиденту наличными? 2. Каким образом работодатель-физическое лицо уплачивает налоги (ндфл и ПФР взносы) за иностранного гражданина? 3. Как работодатель-физическое лицо отчитывается перед налоговой?
1. Согласно п. п. 6 и п. 7 ч. 1 ст. 1 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ (далее - Закон N 173-ФЗ) все иностранные граждане, кроме постоянно проживающих в РФ на основании вида на жительство, для целей применения указанного закона признаются нерезидентами. Как следует из пп. "б" п. 9 ч. 1 ст. 1 Закона N 173-ФЗ, выплата заработной платы работникам - нерезидентам подпадает под определение валютной операции.
При этом согласно ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся юридическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, порядок открытия и ведения которых устанавливается Банком России, счета цифрового рубля, открытые оператором платформы цифрового рубля, а также переводами электронных денежных средств. В указанной норме содержится перечень исключений из приведенного правила, когда расчеты между юридическими лицами - резидентами и физическими лицами - нерезидентами возможны в наличной иностранной валюте и валюте РФ без использования банковских счетов в уполномоченных банках. Однако выплата заработной платы в число таких случаев не включена.
Аналогичные ограничения по способу осуществления валютных операций с нерезидентами Закон N 173-ФЗ устанавливает и для резидентов - физических лиц. Согласно ч. 3 ст. 14 Закона N 173-ФЗ расчеты при осуществлении валютных операций производятся физическими лицами - резидентами через банковские счета в уполномоченных банках, счета цифрового рубля, открытые оператором платформы цифрового рубля, за рядом исключений, в числе которых выплата заработной платы работникам не упомянута. В связи с этим представляется, что вопрос о возможности выплаты работникам - нерезидентам заработной платы наличными должен решаться одинаково как для организаций, так и для работодателей - физических лиц (Решение Арбитражного суда Амурской области от 05.12.2016 по делу N А04-10097/2016).
Поэтому, лучше выплачивать зарплату работнику-нерезиденту через банковский счет, счет цифрового рубля или с помощью перевода электронных денежных средств (ч. 2 ст. 14 Закона N 173-ФЗ). Для этого рекомендуем в трудовом договоре с работником-нерезидентом предусмотреть его обязанность открыть соответствующий счет для получения зарплаты.
2. НДФЛ. Вознаграждение, выплачиваемое физическим лицам за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации на территории РФ, признается объектом налогообложения НДФЛ (пп. 6 п. 1 ст. 208, ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).
С учетом п. 1 ст. 226 НК РФ физические лица, не являющиеся ИП, по выплачиваемым ими доходам не исполняют обязанностей налоговых агентов по НДФЛ - не исчисляют, не удерживают и не перечисляют в бюджет НДФЛ с выплачиваемого исполнителю - физлицу дохода (как по трудовому договору, так и по договору подряда); обязанность по сообщению налогоплательщику и налоговому органу о сумме выплаченного дохода и сумме неудержанного налога на заказчика - физлицо также не возлагается; обязанность по исчислению, декларированию и уплате НДФЛ в общем случае лежит на исполнителе, получившем доход (пп. 1 п. 1 и п. 2 ст. 228 НК РФ).
Если работодателем (заказчиком) будет выступать ИП (привлекая иностранного гражданина в целях осуществления предпринимательской деятельности), то он уже будет налоговым агентом по НДФЛ и обязан будет исчислить, удержать при выплате и уплатить в бюджет удержанный НДФЛ, а также в установленном порядке представить налоговую отчетность.
Страховые взносы. Плательщиками страховых взносов в числе прочих признаются физические лица, не являющиеся ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (абз. 4 пп. 1 п. 1 ст. 419, п. 2 ст. 420 НК РФ).
Так как физлицо-исполнитель услуг не относится к числу лиц, указанных в пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ, то в силу пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиком страховых взносов является лицо, заключившее договор (трудовой или ГПХ) об оказании услуг с этим иностранным гражданином и производящее выплату ему вознаграждения по данному договору (Письмо Минфина России от 15.02.2018 N 03-15-05/9504).
Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков-физлиц признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, занимающимся частной практикой). То есть гл. 34 НК РФ не делает различий именно в связи с тем, работает ли застрахованное лицо по трудовому договору или договору ГПХ.
Страховые взносы на ОПС, на ОСС по ВНиМ, на ОМС исчисляются плательщиками, производящими выплаты физлицам, в виде единой суммы, если иное не установлено ст. 431 НК РФ (п. 6 ст. 431НК РФ) по единому тарифу (п. 3 ст. 425 НК РФ).
Для физических лиц, не являющихся ИП, база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца (п. 2 ст. 421 НК РФ). Сумма страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит уплате в срок не позднее 28-го числа следующего календарного месяца (п. 3 ст. 431 НК РФ).
3. У заказчика возникает обязанность по представлению в налоговый орган по месту своего жительства расчета по страховым взносам не позднее 25-го числа месяца, следующего за расчетным (отчетным) периодом, в котором выплачено вознаграждение, а также персонифицированных сведений о физических лицах и сведений о суммах выплат и иных вознаграждений в их пользу за предшествующий календарный месяц - не позднее 25-го числа каждого месяца, следующего за истекшим (п. 7 ст. 431 НК РФ). В случае отсутствия у плательщика в течение того или иного расчетного (отчетного) периода выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, он обязан представить в налоговый орган в установленный срок расчет с нулевыми показателями (письма ФНС России от 02.04.2018 N ГД-4-11/6190@, от 12.04.2017 N БС-4-11/6940@).
Кроме того, подается форма ЕФС-1 не позднее рабочего дня, следующего за днем его заключения, а в случае прекращения договора - за днем прекращения (п. 6 ст. 11 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системах обязательного пенсионного страхования и обязательного социального страхования" (далее – Закон N 27-ФЗ).
Согласно п. 7.2 ст. 83 НК РФ физические лица, признаваемые плательщиками страховых взносов, подлежат постановке на учет в этом качестве по месту жительства на основании заявления, представляемого в любой налоговый орган по своему выбору. Для постановки на учет физическому лицу - заказчику услуг следует представить в налоговый орган заявление (форма утверждена
Приложением N 3 к Приказу ФНС России от 10.01.2017 N ММВ-7-14/4@).
Страхователи также обязаны представлять в органы СФР сведения для индивидуального (персонифицированного) учета, предусмотренные п. п. 2 - 6 ст. 11 Закона N 27-ФЗ (п. 1 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).
В отношении уплаты в СФР страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и представления соответствующих данных в Разделе 2 единой формы ЕФС-1 отметим, что такая обязанность возникает у физического лица - заказчика в том случае, если договором об оказании услуг прямо предусмотрено, что заказчик обязан уплачивать страховщику эти страховые взносы (п. 1 ст. 5, п. 1 ст. 20.1, п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" (далее – Закон N 125-ФЗ).
В этом случае физическое лицо - работодатель (либо заказчик по договору ГПХ) обязано встать на учет в качестве страхователя (ст. ст. 6, 17 Закона N 125-ФЗ).
Законное обоснование:
- Готовое решение: Можно ли выплачивать заработную плату нерезиденту через кассу (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- Ситуация: Возможны ли расчеты между резидентами - физическими лицами в иностранной валюте? ("Электронный журнал "Азбука права", 2025) {КонсультантПлюс}
- Готовое решение: Формы и сроки представления отчетности по персонифицированному учету, в том числе ЕФС-1 (КонсультантПлюс, 2025) {КонсультантПлюс}
- Вопрос: Можно ли физическому лицу (гражданину РФ) по заявлению встать на учет в налоговых органах по месту жительства? (Подборки и консультации Горячей линии, 2024) {КонсультантПлюс}
- Вопрос: Если 2 физических лица заключат между собой договор подряда, то кто должен будет уплачивать страховые взносы и подавать отчетность? (Подборки и консультации Горячей линии, 2022) {КонсультантПлюс}
- Вопрос: ИП планирует заключить договор подряда с физическим лицом. Но планирует заключить договор не как ИП, а как физическое лицо. Кто будет платить НДФЛ и страховые взносы? (Подборки и консультации Горячей линии, 2022) {КонсультантПлюс}